МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» — международный стандарт финансовой отчетности, который применяется для учета и раскрытия соответствующей информации о вознаграждениях работникам^[1], и действует с 01.01.1985 года, с изменениями от 01.01.2013 года^[2], введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н^[3].

Вознаграждения работникам — все формы вознаграждений и выплат сотрудникам за выполненную работу^[4]:

• краткосрочные вознаграждения, в том числе заработная плата, ежегодный оплачиваемый отпуск, премии, оплачиваемый отпуск по болезни, взносы в фонды социального страхования, поощрения в натуральной форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильём и автотранспортом, бесплатные или датируемые товары или услуги)
• долгосрочные вознаграждения, такие, которые не будут выплачены в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода: отпуск по выслуге лет, пособия по долгосрочной временной нетрудоспособности, премии за долгосрочную работу
• вознаграждения по окончании трудовой деятельности, пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности
• выходные пособия.

Краткосрочные вознаграждения работникам — вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), подлежащие выплате в полном объёме в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники оказывают соответствующие услуги. Различие между величиной признанной стоимости и фактических выплат должно учитываться как обязательство или авансовая выплата.

Планы вознаграждения по окончании трудовой деятельности — соглашения, согласно которым предприятие выплачивает вознаграждения одному или более сотрудникам компании по окончании ими трудовой деятельности:

• пенсионные планы с установленными взносами — планы вознаграждения по окончании трудовой деятельности, в рамках которых компания перечисляет в фонд взносы установленного размера, риск нехватки средств в фонде несет работник
• пенсионные планы с установленными выплатами — планы вознаграждения по окончании трудовой деятельности, в рамках которых компания перечисляет работникам вознаграждения определённого размера, риск нехватки средств лежит на компании.

Отражение в финансовой отчетности пенсионных планов с установленными взносами^[5]:

• обязательства и расходы компании за каждый период определяются вносимыми в течение этого периода суммами взносов,
• обязательства оцениваются на дисконтированной основе,
• методом начисления в отчете о совокупном доходе отражает расходы в размере взносов, подлежащих уплате в течение отчетного периода
• в отчете о финансовом положении признается обязательство в отношении взносов.

Отражение в финансовой отчетности пенсионных планов с установленными выплатами^[6]:

• в отчете о финансовом положении представлено чистое обязательство/актив плана:

• если обязательство превышает актив, то сумма превышения, являющаяся дефицитом плана, будет представлена в разделе обязательств
• если актив превышает обязательство, то сумма превышения, являющаяся профицитом плана, будет представлена в разделе активов.

Сумма движения чистого обязательства/актива за отчетный год будет включена в отчет о совокупном доходе и разбита на компоненты^[7]:

• стоимость услуг, которая включает стоимость текущих и прошлых услуг, а также окончательные расчеты по плану относятся на прибыль/убыток за год
• финансовый (чистые финансовые расходы/доходы), рассчитанный как произведение дефицита/профицита по пенсионному плану и ставки дисконтирования, использованной для оценки обязательства, относится на прибыль/убыток за год
• изменение оценок, состоящее из актуарных прибылей и убытков за отчетный год и дохода от активов плана, за вычетом сумм, включенных в финансовый компонент, относится на прочий совокупный доход за год.

Стоимость текущих услуг — увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в связи с работой, выполненной сотрудником в текущем периоде.

Стоимость прошлых услуг — увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в связи с работой сотрудников, проделанной в течение прошлых периодов, которое возникает в текущем периоде в результате введения новых или изменения существующих вознаграждений по окончании трудовой деятельности или прочих долгосрочных вознаграждений.

Обязательства плана оцениваются на дисконтированной основе, а активы плана оцениваются по справедливой стоимости. Стоимость прошлых услуг возникает при введении пенсионного плана или улучшении условий существующего пенсионного плана. У сотрудников возникает право на получение вознаграждений по окончании трудовой деятельности в связи с работой, которая была выполнена в течение прошлых периодов. Стоимость прошлых услуг может быть расходом (при введении новых или увеличении суммы предшествующих выплат) или уменьшением расхода (при уменьшении существующих выплат)^[7].

При оценке своих обязательств по установленным выплатам компания учитывала стоимость прошлых услуг в качестве расхода (уменьшения расхода) следующим образом^[7]:

• если сотрудники получают право на получение вознаграждений по плану немедленно, то считается, что сотрудники уже вступили в права по этим вознаграждениям и расходы по этим вознаграждениям немедленно относятся на прибыль/убыток года
• если сотрудники получают право на получение вознаграждений по плану не сразу, а в какой-то день позднее, то считается, что сотрудники вступят права в будущем в этот день, однако расходы по этим вознаграждениям все равно немедленно относятся на прибыль/убыток года.

Окончательный расчет по плану происходит в результате сделки, которая прекращает все дальнейшие юридические и вытекающие из практики обязательства в отношении какой-либо части, либо всей суммы пенсионного обеспечения. Прибыли или убытки, возникающие в результате окончательного расчета по пенсионному плану с установленными выплатами, отражаются в момент осуществления окончательного расчета^[7]:

• возникающие изменения в приведенной стоимости обязательства по установленным выплатам
• возникшие изменения в справедливой стоимости активов пенсионного плана
• соответствующие актуарные доходы и расходы, а также стоимость прошлых услуг, которые не были отражены ранее.

Раскрывается информация в примечаниях к финансовой отчетности^[7]:

• сумма, признанная в качестве расходов по пенсионным планам с установленными взносами
• объяснение характеристик плана с установленными выплатами и связанных с ним рисков
• указание и объяснение сумм в финансовой отчетности, связанных с планом с установленными выплатами
• описание того, каким образом план с установленными выплатами может повлиять на суммы, время и неопределенность будущих денежных потоков.